發(fā)文部門：北京市國家稅務局    發(fā)文字號：京國稅發(fā)[2003]196號    日期：2003-07-31 

各區(qū)、縣國家稅務局，各直屬分局:
　　為加強增值稅征收管理，規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅納稅行為，市局于2002年下發(fā)了《北京市國家稅務局關于在我市部分區(qū)、縣試行〈增值稅小規(guī)模納稅人管理暫行辦法〉的通知》[京國稅發(fā)(2002)32號](以下簡稱《暫行辦法》)，并在西城、朝陽、豐臺、昌平四個區(qū)縣局進行了試點工作。在試點的基礎上，市局決定，自2003年9月1日起，對我市增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅征收管理工作一律按《暫行辦法》的規(guī)定執(zhí)行�，F就有關問題規(guī)定如下，請認真貫徹執(zhí)行。
　　一、對《暫行辦法》中《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》的有關指標及其填表說明做如下修訂:
　　1、增加第16欄“其中:本期預繳稅款”欄，作為計算“本期應補(退)稅額”的減數；
　　2、增加第19欄“本期應補(退)稅額”欄；
　　3、由于增加了以上兩欄指標，報表其他欄次序號做相應的調整；
　　4、上述指標的填報說明詳見附件3。
　　二、《暫行辦法》中的小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表的執(zhí)行時間為:
　　1、東城、宣武、朝陽、海淀、懷柔、對外國家稅務局為2003年9月1日(稅款所屬)；
　　2、其他各局為2003年10月1日(稅款所屬)。
　　三、請各區(qū)、縣局按照《北京市國家稅務局關于在我市部分區(qū)、縣試行〈增值稅小規(guī)模納稅人管理暫行辦法〉的通知》(京國稅發(fā)[2002]32號)，結合本通知一并認真貫徹執(zhí)行，并做好對內的學習培訓及對納稅人的宣傳、輔導工作。執(zhí)行中發(fā)現的問題及時向市局反映。
　　二OO三年七月三十一日
　　增值稅小規(guī)模納稅人管理暫行辦法
　　第一章 總　則
　　第一條 為加強對增值稅的征收管理，進一步規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)的增值稅納稅行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則等有關規(guī)定，制定本辦法。
　　第二條 本辦法適用于除個體工商業(yè)戶以外的所有小規(guī)模納稅人。
　　第二章 小規(guī)模納稅人的確定
　　第三條 符合下列條件之一的，為小規(guī)模納稅人:
　　(一)年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額)未超過100萬元的工業(yè)企業(yè)；
　　(二)年應稅銷售額未超過180萬元的商業(yè)企業(yè)；
　　(三)經主管稅務機關審核不符合增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)、認定條件的納稅人。
　　第四條本辦法所稱“工業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物生產、加工、修理修配的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產為主，兼營貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。
　　第五條本辦法所稱“商業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經營活動的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營工業(yè)生產的企業(yè)及企業(yè)性單位。
　　第六條 本辦法第四、五條所稱某項應征增值稅行為為主，是指該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上。
　　第三章 適用增值稅征收率的確定
　　第七條 在計征增值稅時，工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用6%的增值稅征收率(以下簡稱征收率)；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率。
　　對既從事工業(yè)生產、又從事商業(yè)經營業(yè)務(以下簡稱工商兼營)的小規(guī)模納稅人，主管稅務機關應按本辦法第四條、五條、六條規(guī)定確定其行業(yè)所屬后，按本條規(guī)定確定其所適用的征收率。
　　除發(fā)生本辦法第九條規(guī)定情況外，小規(guī)模納稅人所適用的征收率一經確定，在一個公歷年度內不得變更。
　　第八條 工商兼營的小規(guī)模納稅人，在一個公歷年度內工業(yè)生產、商業(yè)經營的結構比例發(fā)生變化，使得其所屬行業(yè)發(fā)生變化的，應于年度終了后15日內，向主管稅務機關申請重新確定適用征收率。主管稅務機關應于接到小規(guī)模納稅人申請之日起15日內，根據其上年度實際生產、經營的結構比例，按本辦法第七條規(guī)定確定本年度適用征收率，并通知小規(guī)模納稅人。
　　第九條 對小規(guī)模納稅人由于變更經營項目，《營業(yè)執(zhí)照》同時發(fā)生變更，使得其所屬行業(yè)發(fā)生變化的，主管稅務機關應按其變更后的《營業(yè)執(zhí)照》上注明的經營范圍，按本辦法第七條規(guī)定重新確定行業(yè)所屬及所適用的征收率，并在變更《稅務登記證》的同時，通知小規(guī)模納稅人所適用的征收率。
　　第十條 對新開業(yè)的小規(guī)模納稅人，主管稅務機關應在審批稅務登記的同時，按其《營業(yè)執(zhí)照》上注明的經營范圍，按本辦法第七條規(guī)定確定行業(yè)所屬及所適用的征收率；對新開業(yè)的工商兼營小規(guī)模納稅人，在其領取《營業(yè)執(zhí)照》的第一個公歷年度內，暫按6%征收率征收增值稅。主管稅務機關應在審批發(fā)放《稅務登記證》的同時，通知上述小規(guī)模納稅人所適用的征收率。各局應對征收率的確定工作建立具體的審批、備案制度。
　　第十一條 對經主管稅務機關審查由一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人的納稅人，主管稅務機關應在對其審批辦理取消一般納稅人資格的同時，依其行業(yè)所屬，按本辦法第七條規(guī)定確定適用征收率，并通知小規(guī)模納稅人。
　　第十二 條本辦法中涉及適用征收率的“公歷年度”的實際執(zhí)行時間，原則上應自主管稅務機關確定月份起至當年12月31日止，但其實際執(zhí)行時間不得少于3個月；對在當年10月1日以后領取《營業(yè)執(zhí)照》、或由一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人的納稅人，其適用征收率的實際執(zhí)行時間，應自當年確定月份起至次年12月31日止。
　　在確定小規(guī)模納稅人本年度適用征收率時，其上一年度生產經營結構比例的計算起止時間，按上述原則辦理。
　　第四章 發(fā)票的領購、使用
　　第十三條 主管稅務機關應根據小規(guī)模納稅人的實際經營狀況，采取批量供應、交舊購新或者驗舊購新等方式售賣普通發(fā)票。
　　第十四條 小規(guī)模納稅人應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則的規(guī)定，領購、開具、取得和保管發(fā)票。
　　第十五條小規(guī)模納稅人因業(yè)務需要，可以向主管稅務機關申請為其換開增值稅專用發(fā)票。
　　第十六條 主管稅務機關應加強對小規(guī)模納稅人發(fā)票使用情況的監(jiān)督和檢查。
　　第五章 帳簿、憑證管理及增值稅會計核算
　　第十七 條小規(guī)模納稅人應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定設置帳簿，并按現行財務會計制度和財政、稅務主管部門的規(guī)定，準確核算經營業(yè)務和應繳納的增值稅。
　　第十八條 小規(guī)模納稅人應設置如下增值稅基本核算帳戶:
　　(一)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人應設置“應交稅金-應交增值稅”、“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“產成品”、“生產成本”、“制造費用”、“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“應收帳款”、“應付帳款”等帳戶；
　　(二)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人應設置“應交稅金-應交增值稅”、“現金”、“銀行存款”、“庫存商品”、“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、 “經營費用”、“應收帳款”、“應付帳款”等帳戶。
　　第十九條 對無能力設置本辦法第十八條規(guī)定的增值稅基本核算帳戶或無能力準確進行會計核算的小規(guī)模納稅人，可以聘請會計師事務所、稅務師事務所等中介機構，代為設置帳簿并進行會計核算，并報主管稅務機關備案。
　　第二十條 工商兼營的小規(guī)模納稅人，應分別核算工業(yè)生產和商業(yè)經營的銷售額，對不分別核算的，一律按6%征收率征收增值稅。
　　第六章 納稅申報
　　第二十一條 小規(guī)模納稅人應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定，如實填報納稅申報資料，并按規(guī)定期限進行納稅申報。
　　第二十二條 對享受減、免稅政策及當期無銷售收入的小規(guī)模納稅人，也應按本辦法第二十一條的規(guī)定進行納稅申報。
　　第二十三條 小規(guī)模納稅人在納稅申報時需報送以下資料:
　　(一)《增值稅納稅申報表》(樣式附后)；
　　(二)《增值稅納稅申報表附列資料》(樣式附后)；
　　(三)《中華人民共和國稅收專用繳款書》(第六聯)；
　　(四)主管稅務機關要求報送的其他資料。
　　第七章 核定征收
　　第二十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生下列情形之一的，主管稅務機關有權對其采取核定征收的方式征收增值稅，并開具《核定征收稅款通知書》(樣式附后):
　　(一)未按規(guī)定設置相關帳簿的；
　　(二)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
　　(三)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；
　　(四)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
　　(五)連續(xù)3個月零收入納稅申報，且無正當理由的；
　　(六)在一個公歷年度內申報應稅收入低于其生產經營成本，且無正當理由的；
　　(七)在一個公歷年度內申報應稅收入低于同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)水平，且無正當理由的。
　　各局可結合本轄區(qū)內小規(guī)模納稅人的具體情況，對小規(guī)模納稅人的應稅收入水平進行分行業(yè)、分規(guī)模的測算，并確定相關的指標參數。
　　第二十五條 小規(guī)模納稅人發(fā)生本辦法第二十四條所列情形之一的，主管稅務機關有權按下列任何一種方式核定其應稅銷售額:
　　(一)按照原、輔材料、燃料、動力成本推算或者測算核定(適用于工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人):
　　核定銷售額=(原、輔材料、燃料、動力成本+支付的工資、獎金、福利費+其他費用支出)×(1+成本利潤率)÷(1+征收率)
　　(二)按照成本加合理的費用和利潤核定(適用于商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人):
　　核定銷售額=(商品成本+支付的工資、獎金、福利費+其他費用支出)×(1+成本利潤率)÷(1+征收率)
　　上述第(一)款中的原、輔材料、燃料、動力成本和第(二)款中的商品成本的確定原則為:對小規(guī)模納稅人能夠準確進行成本核算的，按其當月耗用(或銷售商品)的實際采購成本確定；對不能準確進行成本核算的，按其當月實際外購成本確定。對小規(guī)模納稅人集中采購的，可以采用計算月平均外購成本方法確定。
　　上述第(一)、(二)款中的其他費用支出，均包括應提取的折舊費、支付的房屋、設備租賃費等；成本利潤率，均按照國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)中規(guī)定的成本利潤率確定。即:一般貨物的成本利潤率為10%；屬于應從價定率征收消費稅的貨物，按《消費稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]156號)中規(guī)定的成本利潤率確定。
　　(三)參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的小規(guī)模納稅人的收入額核定。
　　(四)按照主管稅務機關確定的其他合理方法核定。各局確定的其他合理方法，在執(zhí)行前應報市局備案。
　　(五)采用前款所列一種方法不足以正確核定應稅銷售額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
　　第二十六條 采取本辦法第二十五條所列方式核定小規(guī)模納稅人的應稅銷售額，必須經主管稅務機關批準后下達執(zhí)行。小規(guī)模納稅人有異議的，應當提供相關的證據，經主管稅務機關認可后，調整核定的應稅銷售額；不能提供相關證據的，按主管稅務機關核定的應稅銷售額執(zhí)行。
　　第二十七條 經主管稅務機關采取核定征收的小規(guī)模納稅人，核定征收的執(zhí)行期(以下簡稱執(zhí)行期)為3至12個月，具體的執(zhí)行時間由主管稅務機關決定。
　　第二十八條 經主管稅務機關采取核定征收的小規(guī)模納稅人，如實際申報的應稅銷售額大于主管稅務機關核定的應稅銷售額，應按其實際申報的應稅銷售額計算繳納增值稅。
　　第二十九條 經主管稅務機關采取核定征收的小規(guī)模納稅人，在執(zhí)行期內，應對其帳簿設置、會計核算、納稅申報、發(fā)票使用等環(huán)節(jié)加強管理，并逐步規(guī)范和完善。主管稅務機關應加強培訓和輔導。對在執(zhí)行期內未發(fā)生本辦法第二十四條所列情形的，在執(zhí)行期滿后，小規(guī)模納稅人應向主管稅務機關提出結束核定征收申請，經主管稅務機關審核批準，結束對其采取的核定征收方式，并開具《結束核定征收通知書》(樣式附后)；經審核未達到稅務機關要求的，主管稅務機關可適當延長核定征收的執(zhí)行期，在延長的執(zhí)行期內，主管稅務機關有權依據本辦法第二十五條規(guī)定，重新核定其應稅銷售額。
　　第八章 違章處理
　　第三十條 小規(guī)模納稅人違反本辦法第十四條規(guī)定領購、開具、取得和保管發(fā)票的，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定處理。
　　第三十一條 小規(guī)模納稅人違反本辦法第十七條、十八條規(guī)定之一，未按規(guī)定設置帳簿、未按規(guī)定設置增值稅基本核算帳戶的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定處理。
　　第三十二條 小規(guī)模納稅人違反本辦法第二十一條規(guī)定，未按規(guī)定期限進行納稅申報的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定處理。
　　第三十三條 小規(guī)模納稅人發(fā)生其他稅務違章行為的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定處理。
　　第九章 其　他
　　第三十四條 小規(guī)模納稅人在一個公歷年度內應稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應在其當年累計應稅銷售額超過上述標準的次月1日起30日內，向主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。經主管稅務機關審核批準后，批復其改按一般納稅人辦法申報繳納增值稅。
　　對在上述規(guī)定期限內未向主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的小規(guī)模納稅人，應自累計應稅銷售額超過上述標準的次月1日起，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，亦不得使用增值稅專用發(fā)票。主管稅務機關應加強監(jiān)督、管理和檢查。
　　第三十五條 本辦法所稱“主管稅務機關”，是指區(qū)(縣)國家稅務局。
　　附件:
　　一、《增值稅納稅申報表》(適用于小規(guī)模納稅人)
　　二、《增值稅納稅申報表附列資料》(適用于小規(guī)模納稅人)
　　三、《增值稅納稅申報表》及《增值稅納稅申報表附列資料》的填表說明
　　四、《核定征收稅款通知書》
　　五、《結束核定征收通知書》